Подходы к формированию несущественной информации согласованы с её представлением в отчетности

Комитет по рекомендациям утвердил Рекомендацию Р-168/2025-КпР «Несущественная статья минимального перечня». Необходимость принятия этой Рекомендации обусловлена необходимостью увязки между собой положений ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в отношении формирования в бухгалтерском учёте несущественной информации с положением недавно принятого нового ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в отношении представления в отчетности несущественных показателей.

ПБУ 1/2008 (в пункте 7.4) дает возможность организациям выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности, без применения основных правил формирования учетной политики (установленных в пунктах 7, 7.1) в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с основными правилами, приводит к формированию несущественной информации. Похожим образом ФСБУ 4/2023 (в подпункте «д» пункта 69) дает возможность организациям не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию в случае, когда она является несущественной, даже если обязанность раскрывать ее установлена федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом определение несущественной информации в ПБУ 1/2008 сформулировано зеркально по отношению к определению существенной информации в ФСБУ 4/2023, то есть в этой части оба стандарта между собой согласованы.

Однако видится несогласованность в части сферы применения возможностей, предоставляемых стандартами организациям в отношении несущественной информации. Так, ПБУ 1/2008 не содержит в этой части каких-либо исключений, в то время как ФСБУ 4/2023 такие исключения содержит. Он позволяет не раскрывать в отчетности несущественную информацию за исключением предусмотренного пунктами 9, 26, 34 и 38 этого стандарта. В этих пунктах установлены минимальные перечни статей соответственно бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, раскрытие которых обеспечивает представление соответственно о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период, о поступлении и использовании (расходовании) целевых средств, об изменении капитала экономического субъекта за отчетный период.

Из буквального прочтения формулировки получается, что информацию по статьям указанных минимальных перечней организация обязана представлять в бухгалтерской отчетности в любом случае независимо от ее существенности. При этом организация вправе не формировать такую информацию, руководствуясь ПБУ 1/2008. Однако если организация, воспользовавшись этим правом, не сформирует такую информацию, она не сможет представить ее в бухгалтерской отчетности, как того требует ФСБУ 4/2023.

Рекомендация предусматривает рациональный подход к формированию и представлению в бухгалтерской отчетности несущественной информации по статьям, входящим в минимальные перечни. Этот подход базируется на отсутствии в ФСБУ 4/2023 положений, регулирующих выбор способов формирования информации, раскрываемой в отчетности. Стандарт устанавливает лишь состав и содержание этой информации. В частности, ФСБУ 4/2023 не ограничивает предоставленную ПБУ 1/2008 возможность выбора способа учёта на основе исключительно требования рациональности в отношении несущественной информации.

При этом раскрытие в отчетности такой информации в соответствии с ФСБУ 4/2023 будет зависеть от существа выбранного организацией рационального способа учета. В частности, рациональность может ограничиваться лишь вопросами оценки либо затрагивать также вопросы признания и классификации. Если показатель, входящий в минимальный перечень, как таковой в учете сформирован несмотря на его несущественность (например, когда рациональность заключается лишь в упрощении способов оценки), он должен быть представлен в отчете отдельной строкой вне контекста существенности в связи с предусмотренным ФСБУ 4/2023 исключением. Если же показатель, входящий в минимальный перечень, в учете как таковой не сформирован в связи с его несущественностью (например, когда рациональность заключается в непризнании или в необособлении), он не должен представляться в отчетности ввиду его отсутствия. Отказываться от выбранного рационального способа учета при этом не нужно.