Предложение по проекту ФСБУ «Основные средства» от ОАО «НК «Роснефть»

№ п/п

Абзац, пункт раздел проекта

Содержание замечания или предложения (предлагаемая редакция)

Комментарий

1.

4. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

     а)    активов, балансовая стоимость которых будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее – бывшие внеоборотные активы к продаже) при одновременном выполнении следующих условий:

–   актив доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии;

–   условия продажи актива не отличаются от обычных условий продажи аналогичных активов;

–   продажа актива высоко вероятна.

63. Прекращение признания основного средства производится в следующих случаях:

а) если от использования или выбытия объекта не ожидается будущих экономических выгод;

б) при изменении модели получения экономических выгод от использования объекта, влекущем переклассификацию основного средства в другой вид актива (например, переклассификация в состав внеоборотных активов к продаже).

     а)    активов, балансовая стоимость которых будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее – внеоборотные активы, предназначенные для продажи) при одновременном выполнении следующих условий:

–          актив доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии;

–          условия продажи актива не отличаются от обычных условий продажи аналогичных активов;

–          продажа актива высоко вероятна.

63. Прекращение признания основного средства производится в следующих случаях:

а) если от использования или выбытия объекта не ожидается будущих экономических выгод;

б) при изменении модели получения экономических выгод от использования объекта, влекущем переклассификацию основного средства в другой вид актива (например, переклассификация в состав внеоборотных активов, предназначенных для продажи)

В п. 4 дано определение «Бывшие внеоборотные активы к продаже». При этом в п. 63 используется термин «Внеоборотные активы к продаже».

Предлагаем термин «Бывшие внеоборотные активы для продажи» заменить на «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи» и вынести его определение в раздел 5.

2.

Пункт 5.

Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, способный приносить экономические выгоды в будущем (либо использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации), стоимость которого может быть надежно определена.

Исключить

В проекте стандарта дано определение актива. При этом понятие актива используется в других проектах стандартов, а также действующих ПБУ. На этом основании считаем необходимым исключить определение актива из ФСБУ «Основные средства».

Относительно сути определения необходимо отметить, что оно предполагает признание в балансе коммерческой организации объектов, которые не принесут будущих экономических выгод. Это является отклонением от МСФО.

В связи с этим возникают вопросы:

1. Чем обусловлено включение в стандарт по основным средствам определения актива, отличного от МСФО, при том, что согласно ст. 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве методологической основы ФСБУ должны использоваться МСФО?

3.

65. Моментом прекращения признания основных средств считается поздняя из следующих дат:

а)      дата принятия решения о прекращении эксплуатации объекта с целью его ликвидации или получения от него выгод в иной форме (например, продажи);

б)     дата фактического прекращения эксплуатации объекта с целью его ликвидации или изменения формы получения выгод от него.

При применении пункта возникает вопрос: каким образом пункт а) может быть позже пункта б), если в п. б) указано, что прекращение эксплуатации объекта произведено с целью его ликвидации или изменения формы получения выгод от него, т.е. подразумевается, что решение о ликвидации уже принято?

4.

63. Прекращение признания основного средства производится в следующих случаях:

а) если от использования или выбытия объекта не ожидается будущих экономических выгод;

б) при изменении модели получения экономических выгод от использования объекта, влекущем переклассификацию основного средства в другой вид актива (например, переклассификация в состав внеоборотных активов к продаже).

63. Прекращение признания основного средства производится в следующих случаях:

а) при выбытии объекта;

а) если от использования или выбытия объекта не ожидается будущих экономических выгод;

б) при изменении модели получения экономических выгод от использования объекта, влекущем переклассификацию основного средства в другой вид актива (например, переклассификация в состав внеоборотных активов, предназначенных для продажи).

Стандарт содержит закрытый перечень случаев прекращения признания основного средства, в котором отсутствует непосредственно выбытие основного средства (в результате продажи, передачи в финансовую аренду и др.). В связи с этим возникает вопрос по применению пункта: следует ли во всех случаях выбытия переклассифицировать основное средство в состав внеоборотных активов к продаже или выбытие может быть осуществлено непосредственно со счетов учета основных средств?

5.

62. Организация проверяет завершенные основные средства и незавершенные вложения в основные средства на обесценение. Проверка на обесценение проводится при наличии факторов, свидетельствующих о возможном обесценении основных средств. В случае выявления обесценения основных средств, результаты обесценения признаются в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

62. Организация проверяет завершенные основные средства и незавершенные вложения в основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами по бухгалтерской отчетности.

Текст данного пункта требует корректировки. В пункте говорится, что результаты обесценения признаются в соответствии с МСФО.

При этом не ясно в каких случаях основное средство считается обесцененным. Следует ли применять МСФО к оценке возмещаемой суммы?

Как должны тестироваться на обесценение активы коммерческой организации, используемые в деятельности, не направленной на извлечение прибыли, учитывая, что они не приносят экон. выгод?

Предлагаем применить более общую формулировку по аналогии с аналогичными положениями ПБУ 14/2007 и 24/2011.

6.

64. Выбытие основных средств может быть обусловлено, в частности:

а) прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа;

б) принятием решения о передаче основного средства другим лицам по договорам продажи, мены, дарения, передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации и др.;

в) физическим выбытием основного средства в случаях его ликвидации, утилизации, выявления недостачи при инвентаризации, аварии, стихийном бедствии и др.;

г) истечением нормативно допустимых сроков или других параметров эксплуатации основного средства, в результате чего его использование по назначению становится невозможным;

д) прекращением деятельности (операций) организации, в которой (которых) использовалось основное средство;

е) возвратом основного средства арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам, или самостоятельно использовать.

В данном пункте понятие «выбытие» смешано с понятием «прекращение признания». При этом п. 63 различает понятия «прекращение признания» и «выбытие». В МСФО выбытие является одним из частных случаев прекращения признания.

7.

66.                В момент выбытия основного средства (если стоимость выбывающего объекта не полностью самортизирована) в бухгалтерском учете отражается внереализационный расход от выбытия и (или) признание иных активов, в которые переклассифицируется основное средство.

Понятие «выбытие» смешано с понятием «прекращение признания». В МСФО выбытие является одним из частных случаев прекращения признания.

8.

64. Выбытие основных средств может быть обусловлено, в частности:

…

е) возвратом основного средства арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам, или самостоятельно использовать.

Стандарт не применяется к инвестиционной недвижимости. При этом в пункте рассматривается вопрос выбытия основного средства, сданного в операционную аренду.

Необходимо исключить или заменить на выбытие у арендатора при возврате объекта при финансовой аренде.

9.

7. Затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств и формирующие их себестоимость, подразделяются на первоначальные и последующие.

Необходимо уточнение формулировок. Последующие затраты не могут именоваться как связанные с приобретением (созданием) основных средств, т.к. процессы приобретения (создания) уже были завершены. Например, это не применимо к регулярным существенным затратам на проведение ремонта основных средств и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния).

10.

9.                  Организация самостоятельно определяет объект учета и группу основных средств.

При определении объекта учета основных средств организация исходит из:

а)                  характера деятельности, функционального назначения основного средства и выполняемых им функций;

б)                  наличия в составе основного средства самостоятельных частей/элементов, которые могут быть заменены без повреждения основного средства, имеющих существенную стоимость по отношению к стоимости основного средства и срок использования, в значительной степени отличный от срока использования основного средства;

в)                  наличия общего фундамента, общего управления, способности выполнять свои функции в комплексе и т.д.;

г)                   иных оснований.

Предлагается исключить

Вопрос компонентного учета для целей амортизации раскрыт в п. 39 стандарта. Это не вопрос единицы учета. Единица учета – основное средство. Для целей амортизации разные его части как материальные, так и нематериальные рассматриваются как отдельные компоненты.

11.

20. Себестоимостью основных средств, полученных при распределении имущества ликвидированного дочернего общества, признается их рыночная стоимость, если иное не предусмотрено законодательством РФ. К таким основным средствам относятся как ранее переданные дочернему обществу в качестве вклада в уставный капитал, так и приобретенные (созданные) дочерним обществом в периоде осуществления им деятельности основные средства.

Почему только дочернего? ОС может быть получено и от зависимого и не обязательно от общества. Могут быть другие орг. правовые формы или договоры (например, договор простого товарищества).

12.

16.                Затраты, указанные в подпункте н) пункта 15 настоящего Стандарта, включаются в себестоимость основных средств, если возможно надежно определить основное средство, к которому относится обязанность по демонтажу и утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды, и расчетная оценка затрат в части таких основных средств может быть надежно определена.

18.                Себестоимость основных средств определяемая в соответствии с пунктами 19–22 настоящего Стандарта, увеличивается на сумму затрат  (при их наличии), указанных в пункте 15 настоящего Стандарта.

Пункт 16 разрешает не увеличивать стоимость ОС на сумму ОЛОС. При этом пункт 18 требует увеличить себестоимость на сумму ОЛОС, что не совсем согласуется с п. 16.

13.

16.            Затраты, указанные в подпункте н) пункта 15 настоящего Стандарта, включаются в себестоимость основных средств, если возможно надежно определить основное средство, к которому относится обязанность по демонтажу и утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды, и расчетная оценка затрат в части таких основных средств может быть надежно определена.

В ином случае, данные затраты могут быть отражены как показатель, детализирующий группу статей «Основные средства» бухгалтерской (финансовой) отчетности, по самостоятельной строке «капитализируемые затраты по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и утилизацией основных средств». Такой способ может использоваться, например, для учета обязательств, связанных с объектами, находящимися во временном владении или пользовании, а также в случае нерациональности учета затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды в балансовой стоимости отдельных основных средств. Выбранный организацией способ учета затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды применяется последовательно для всех основных средств (групп основных средств).

В первом абзаце п. 16 говорится о том, что оценочное обязательство не включается в стоимость объекта основных средств, если возможно надежно определить основное средство, к которому относится обязанность. В следующем абзаце разрешается учитывать в виде отдельного компонента в случае нерациональности учета в стоимости конкретных объектов. «Невозможно» и «нерационально» это разные определения.

14.

12.            Завершенные  основные средства, стоимость которых по отдельности и (или) в совокупности несущественна для оценки финансового положения организации, могут учитываться в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету запасов и отражаться в бухгалтерском учете в составе запасов.

12. Основные средства, стоимость которых по отдельности и (или) в совокупности несущественна для оценки финансового положения организации, могут учитываться в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету запасов и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе запасов.

Почему только завершенные? Незавершенные ОС, стоимость которых ниже стоимостного лимита также могут учитываться в составе МПЗ. Исходя из этой формулировки кондиционер, находящийся на складе, стоимостью 10 тыс. должен учитываться в составе ОС даже, если монтаж будет стоить 3 тыс. руб. На наш взгляд в этой ситуации организация может отразить такой объект в составе МПЗ уже в момент приобретения не дожидаясь доведения до состояния готовности. Аналогично с доставкой до места использования.

Добавлено слово «отчетности».

15.

Добавить п. 11

11.       Запасные части, резервное и вспомогательное оборудование признаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с настоящим стандартом, если отвечают критериям признания основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы.

Добавление абзаца необходимо для приведения в соответствие с МСФО

16.

69. В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Основные средства», отражается (с учетом существенности) следующая информация:

а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;

б) незавершенные вложения в основные средства, в том числе сырье, материалы

и т.п. активы, предназначенные для создания основных средств;

в) завершенные основные средства (пригодные для использования).

69. В бухгалтерской отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация о составе показателя «Основные средства» в бухгалтерском балансе:

а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;

б) незавершенные вложения в основные средства, в том числе сырье, материалы

и т.п. активы, предназначенные для создания основных средств;

в) завершенные основные средства (пригодные для использования).

Предлагается предоставить выбор организации, каким образом отразить детализацию показателя «Основные средства»: в бухгалтерском балансе либо в Пояснениях к ББ и ОФР.

Либо закрепить раскрытие информации исключительно в Пояснениях к ББ и ОФР, так как менять форму бухгалтерского баланса в некоторых организациях может быть болезненной процедурой.

17.

70. В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:

а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;

б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;

в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;

г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;

д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;

е) иная существенная информация.

70. В бухгалтерской отчетности (с учетом существенности) раскрывается информация:

а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;

б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;

в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;

г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;

д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;

е) иная существенная информация.

Аналогично предыдущему пункту:

предоставить выбор, где раскрывать информацию. В настоящее время такая информация включается в Пояснения к ББ и ОФР.

18.

В отчете о движении денежных средств (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с приобретением (созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию) и выбытием основных средств за отчетный период.

В бухгалтерской отчетности (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с приобретением (созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию) и выбытием основных средств за отчетный период.

Предусмотреть возможность самостоятельного выбора.

19.

74. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу информацию о балансовой стоимости, себестоимости, накопленных амортизации и обесценении по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.).

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информацию о балансовой стоимости, себестоимости, накопленных амортизации и обесценении по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.).

Термин, закрепленный в Приказе Минфина 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

20.

76. В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:

…

76. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:

…

Привести в соответствие терминологию

21.

Дополнение в пункт 16

Пересмотр расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды включаются в себестоимость основных средств или учитываются в составе показателя «капитализируемые затраты по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и утилизацией основных средств» в зависимости от выбранного способа учета данных затрат.

Это положение конфликтует с действующим порядком, закрепленным в ПБУ 8/2010 (изменение оценок не капитализируется). Но так как действующий порядок прописывался с учетом проблем по налогу на имущество, а на данный момент эти проблемы решены в НК РФ (база по налогу на имущество не включает оценочные обязательства), предлагаем закрепить для учета затрат на демонтаж подход, который соответствует МСФО, то есть узаконить капитализацию изменения оценок специально для затрат на демонтаж. Таким образом, в ПБУ 8/2010 – общая норма, в ФСБУ «Основные средства» - специальная для конкретного показателя.

22.

Отсутствует

Добавить новый раздел IX «Дата вступления в силу и переходные положения»:

79. Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 20ХХ года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящий стандарт в отношении более раннего периода, то она должна раскрыть этот факт.

80. Организация должна применять настоящий стандарт перспективно.

Необходимо регламентировать порядок изменения учетной политики организации в связи с применением этого стандарта.  В связи с практической сложности применения ретроспективного метода в отношении основных средств, предлагается перспективный подход.