Толкование 16/2012 Комитета БМЦ по толкованиям «НДС с авансов выданных»

Толкование 16/2012 Комитета БМЦ по толкованиям (T 16/2012-КпТ)
«НДС с авансов выданных»

Описание проблемы

Согласно действующему налоговому законодательству организации при уплате авансов вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса. Впоследствии при приобретении продукции, товаров, работ, услуг сумма НДС к возмещению не предъявляется в той части, в которой она ранее была учтена по уплате аванса.

Настоящее Толкование основано на допущении об обычных условиях – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС по общей ставке, отсутствуют проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и т.п.).

Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию (продукции, товарам, работам, услугам и т.п.) при отражении её в бухгалтерском балансе.

Решение

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. оценивается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на возмещение которого возникает у организации в связи с уплатой аванса. До получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу. При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе (оборотный/внеоборотный) аналогично классификации приобретаемого актива. После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.

Вместе с тем, в целях упрощения контроля за расчетами с поставщиками (подрядчиками), организация может учитывать по дебету счета учета расчета с поставщиками (подрядчиками) полную сумму уплаченного аванса, включающую НДС, с одновременным отражением суммы НДС по кредиту другого контрарного счета (субсчета), при условии, что в целях составления бухгалтерского баланса указанные суммы, отраженные на разных счетах (субсчетах), сворачиваются.

Основа для выводов

Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества. Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств, которые после уплаты аванса не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем. Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций. В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за вычетом возмещаемого НДС.

В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными 21 главой НК РФ, право на возмещение НДС в составе уплаченных авансов в нормальных условиях при наличии необходимых документов возникает у организации непосредственно после уплаты аванса. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. права на возмещение НДС в суммах, возмещенных при уплате аванса, не возникает. Иными словами, после получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, впоследствии у организации в обычных условиях не наступит фактов, которые каким-либо образом изменяли бы права и обязанности (расчеты) по уплате и возмещению НДС. В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом к возмещению.