Рекомендация Р-Х/2023-ОК Лизинг «Последующие затраты в финансовую аренду»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ПРОЕКТ

на заседание Отраслевого комитета по лизингу (ОК Лизинг)

13 марта 2023

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2023-ОК ЛИЗИНГ
«ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ В ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предусматривает признание арендодателем инвестиции в аренду в качестве актива в случае, если аренда классифицируется как неоперационная (финансовая). Стандарт предусматривает включение в чистую стоимость инвестиции в аренду затрат арендодателя, связанных с договором аренды. Такие затраты подлежат включаению в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере их осуществления.

Последующий учет инвестиции в аренду строится по принципу учета долговых финансовых инструментов и предполагает начисление процентов по мере течения времени и погашение инвестиции по мере получения арендных платежей. Такой порядок учёта базируется на фиксированных первоначальных параметрах, то есть строится на предположении, что к моменту начала аренды чистая стоимость инвестиции в аренду является сформированной и не предполагает в последующем добавления каких-либо затрат.

Вместе с тем на практике встречаются договоры, условиями которых предусмотрено осуществление арендодателем затрат капитального характера в объекты финансовой аренды после начала аренды. Кроме того, такие затраты могут осуществляться арендодателем на основании последующей договоренности с арендатором. Ни ФСБУ 25, ни его международный аналог IFRS 16 не содержат положений, определяющих порядок учета таких затрат.

В связи с изложенным целью настоящей Рекомендации является определение порядка учета затрат арендодателя в объекты неоперационной (финансовой) аренды, осуществляемых после начала аренды.

РЕШЕНИЕ

1. В случае если обязанность арендодателя осуществить затраты капитального характера после начала аренды предусмотрена изначально договором и не предполагает встречных компенсаций со стороны арендатора, то оценочная сумма таких затрат учитывается в соответствии с пунктами 2, 3 настоящей Рекомендации.

2. В случае если исходя из условий договора обязанность арендодателя по осуществлению последующих затрат и право требования арендных платежей не являются взаимно обусловливающими, и такая обязанность должна выполняться независимо от выполнения арендатором обязанности по уплате арендных платежей, арендодатель признает обязательство по осуществлению последующих затрат в размере их дисконтированной стоимости. Ставкой дисконтирования при этом является ставка, использованная при определении чистой стоимости инвестиции в аренду. Куда их относить по дебету? Если на инвестицию в аренду, то потом проценты не сойдутся.

3. В случае если исходя из условий договора обязанность арендодателя по осуществлению последующих затрат и право требования арендных платежей являются взаимно обусловливающими, и выполнение такой обязанности зависит от выполнения арендатором обязанности по уплате арендных платежей, то при расчете ставки дисконтирования в начале аренды принимается во внимание предполагаемый будущий денежный отток по осуществлению таких затрат. При фактическом осуществлении затрат их сумма в размере изначального оценочного значения относится на увеличение стоимости инвестиции в аренду.

4. Разница между фактической суммой затрат и их изначальным оценочным значением относится на расходы или доходы периода, в котором такая разница выявлена.

5. В случае если арендодатель осуществляет затраты капитального характера после начала аренды на основании дополнительного соглашения с арендатором, предусматривающего соответствующую компенсацию со стороны арендатора, то арендодатель увеличивает стоимость инвестиции в аренду и учитывает все иные экономические последствия такого соглашения в порядке, предусмотренном для первоначального признания и последующего учета объектов финансовой аренды.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

…