Рекомендация Р-Х/2025-КпР «Криптовалюта»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

на заседание Комитета по рекомендациям (КпР)
29 мая 2025

ПРОЕКТ

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2025-КпР

«КРИПТОВАЛЮТА»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

На сегодняшний день ни в ФСБУ, ни в МСФО нет конкретного Стандарта (или даже отдельного параграфа в каком-либо Стандарте), регулирующего порядок учета криптовалют (Bitcoin, Ethereum, Ripple и т.д.). Это порождает неопределенность в решении всего комплекса вопросов учета криптовалют (классификации, признания, первоначальной и последующей оценки, раскрытия информации в отчетности).

Неопределенность усугубляется различной ролью криптовалют в бизнесе компаний, которые:

• приобретают криптовалюту для спекулятивной перепродажи;
• приобретают криптовалюту как инвестицию;
• используют криптовалюту как средство платежа за приобретаемые товары/услуги (себе или в качестве посредника);
• добывают (майнят) криптовалюту как основной или побочный вид деятельности;
• получают криптовалюту в качестве оплаты за свои товары/ услуги или как пожертвования/спонсорскую помощь (НКО, стартапы);
• хранят криптовалюту как резерв (казначейские активы компаний);
• предоставляют услуги по обмену (биржи) или хранению (кастодиальные сервисы) криптовалют.

Криптовалюты сочетают в себе черты:

• денежных средств, являясь средствами обмена/платежа;
• товара, требуя затрат на "добычу" (майнинг), являясь предметом купли/продажи на биржах как однородные товары;
• финансового инструмента, так как могут приобретаться в спекулятивных целях, перепродаваться с целью получения дохода (как акции, облигации);
• нематериального актива, поскольку представляют собой набор данных (записи в блокчейне), не имеют физической формы, идентифицируются по приватным ключам.

Обладая этими чертами, криптовалюты, тем не менее, не подходят полностью ни под одну из перечисленных категорий. Из-за своей гибридной природы и специфического уникального характера криптовалюту невозможно однозначно отнести к какому-либо виду классических (регулируемых) активов и полностью применить совокупность положений стандарта, регулирующего учет какого-либо вида активов.

На практике компании, пытаясь вписаться в стандартное регулирование, отражают криптовалюты как:

• денежные средства и их эквиваленты;
• финансовые активы;
• запасы;
• нематериальные активы;

либо учитывают их как самостоятельный вид актива с уникальной учетной политикой.

Такая разноречивая практика ухудшает сравнимость финансовой отчетности разных организаций, вводит в заблуждение пользователей отчетности.

РЕШЕНИЕ

1. Для целей настоящей Рекомендации под криптовалютой понимается цифровой актив, который:

• основан на технологии распределенного реестра (блокчейн);
• предназначен для использования в качестве платежного средства и других функций денег;
• не эмитируется центральным банком, кредитной организацией или иным финансовым институтом;
• не обеспечен фиатными валютами, физическими активами или гарантиями других лиц;
• не предоставляет держателю договорных прав на получение денежных средств или иных финансовых активов.

2. Настоящая Рекомендация не распространяется на:

• токены, предоставляющие права на товары, услуги или иные активы;
• невзаимозаменяемые токены (NFT);
• цифровые валюты центральных банков (CBDC).

3. Криптовалюта признаётся в качестве актива при одновременном соблюдении обоих следующих условий:

а) криптовалюта может быть использована в качестве платёжного средства для приобретения других активов, оплаты работ, услуг или продана за деньги (обменена на денежные эквиваленты);

б) справедливая стоимость криптовалюты может быть определена по данным активного рынка.

4. Криптовалюта признается по сумме фактических затрат на ее добычу (майнинг) или приобретение. При получении криптовалюты в качестве оплаты за товары или услуги, она признается по справедливой стоимости.

5. Криптовалюта оценивается на отчетную дату по справедливой стоимости.

6. Разница между оценками криптовалюты по пунктам 4, 5 настоящей Рекомендации, а также последующие изменения ее справедливой стоимости относятся на прибыль (убыток).

7. Криптовалюта представляется в бухгалтерском балансе с учётом существенности в качестве самостоятельной статьи активов.

8. Организация раскрывает в бухгалтерской отчетности:

• учетную политику в отношении криптовалют;
• прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости криптовалют с указанием статьи (статей) отчёта о финансовых результатах, в которую они включены;
• ограничения на использование криптовалют в качестве платёжного средства для приобретения других активов, оплаты работ, услуг или продажи за деньги (обмена на денежные эквиваленты);
• информацию о рисках, связанных с владением криптовалютами;
• информацию о существенных событиях после отчетной даты, влияющих на стоимость и (или) ликвидность криптовалют.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Криптовалюты обладают характеристиками, которые принципиально отличают их от всех классических стандартных регулируемых активов.

В отличие от денежных средств криптовалюты не обеспечены гарантиями какого-либо государства, не являются предметом применения обычных для денег регулятивных инструментов со стороны государства и, как правило, многократно более волатильны.

В отличие от финансовых активов криптовалюты не предоставляют их держателям договорных прав на получение денег, других финансовых активов, их обмен, на остаточную долю в чистых активах эмитента.

В отличие от нематериальных активов криптовалюты исходя из самой их сущности не могут быть использованы организацией при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана. К криптовалютам заведомо не применима модель оценки, используемая в отношении нематериальных активов, так как отсутствие у криптовалют срока полезного использования обусловлено не невозможностью его определения (как в случае с нематериальными активами), а принципиальной неприменимостью к криптовалютам самого понятия «использование».

В отличие от запасов криптовалюты не могут быть использованы для целей продажи в ходе обычной деятельности организации и не обладают сами по себе свойствами, которые обеспечивали бы возможность их продажи. Возможность получить экономические выгоды от продажи криптовалюты обусловлена не её свойствами, а исключительно её репутацией как платёжного средства.

Криптовалюта может принести экономические выгоды её владельцу только двумя способами: она может быть использованы по своему основному назначению в качестве платёжного средства либо она может быть продана. Соответственно для признания криптовалюты активом обязательным условием является наличие возможности у экономического субъекта получить экономические выгоды одним из этих двух способов. В конечном итоге оба этих способа сводятся к репутации криптовалюты в качестве платёжного средства, поскольку даже если вести речь только о перспективах продажи криптовалюты, у её конечных потенциальных покупателей должна быть возможность использовать её в качестве платёжного средства. В противном случае рассчитывать на покупку криптовалюты кем бы то ни было нет оснований.

Репутация криптовалюты не может быть подтверждена иначе, кроме как сделками на активном рынке, где криптовалюта выступает средством платежа либо предметом купли-продажи. Помимо таких сделок никакие другие факты не годятся для того, чтобы служить свидетельствами способности криптовалюты принести экономические выгоды её владельцу, поскольку она сама по себе не может быть использована в силу отсутствия у неё полезных свойств. В этой связи ещё одним обязательным условием для признания криптовалюты активом является возможность определения её справедливой стоимости по данным активного рынка.

Себестоимость криптовалюты, то есть сумма фактических затрат на её создание (майнинг) или приобретение может быть интересной пользователем отчётности только с точки зрения финансовых результатов, но не представляет интереса с точки зрения текущей оценки криптовалюты как актива, так как не имеет никакого отношения к перспективам получения от криптовалюты экономических выгод. Учитывая определимость справедливой стоимости криптовалюты по данным активного рынка как условия признания в качестве актива справедливая стоимость криптовалюты представляется единственной адекватной основой её оценки на отчётную дату, независимо от целей, для которых организация создавала или приобретала криптовалюту и удерживает её.