Гудвил в индивидуальной бухгалтерской отчетности организации при реорганизации в форме присоединения дочернего общества

Описание проблемы

Исходя из положений ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» следует, что  в рамках индивидуальной отчетности организации объединение бизнесов с точки зрения МСФО (IFRS) 3 может осуществляться в том числе в рамках реорганизации в форме слияния и присоединения.

Вместе с тем, зачастую возникают ситуации, когда проводится реорганизация организации в форме присоединения дочернего общества (т.е. доля участия в таком обществе составляет более 50%).

Необходимо определить, признается ли в этом случае в индивидуальной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации гудвил.

Решение

В случае реорганизации организации в форме присоединения к ней дочернего общества гудвил в индивидуальной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации не признается, если реорганизованная организация и присоединяемое дочернее общество контролируются одной и той же стороной или сторонами как до, так и после объединения бизнесов, и этот контроль не является временным.

Основа для выводов

В соответствии с  п. 10 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» информация о гудвиле, то есть активе, определение и признаки которого установлены Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3.

В соответствии с п. В5 МСФО (IFRS) 3 объединение бизнесов представляет собой операцию или иное событие, при которых приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами. Согласно п. В6 МСФО (IFRS) 3 объединение бизнесов может быть структурировано различными способами в силу юридических, налоговых или других причин, которые включают, среди прочего, следующие ситуации:

(a) один или несколько бизнесов становятся дочерними организациями приобретателя, или чистые активы одного или нескольких бизнесов сливаются в приобретателя;

(b) одна объединяющаяся организация передает свои чистые активы, или ее собственники передают свои доли в капитале другой объединяющейся организации или ее собственникам;

(c) все объединяющиеся организации передают свои чистые активы или собственники таких организаций передают свои доли в капитале вновь сформированной организации (такие операции иногда упоминаются как операции по слиянию или компиляции.

Таким образом, исходя из положений ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» следует, что  в рамках индивидуальной отчетности организации объединение бизнесов с точки зрения МСФО (IFRS) 3 может осуществляться в том числе в рамках реорганизации в форме слияния и присоединения.

С другой стороны, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н не предусматривают признание гудвила в бухгалтерской отчетности реорганизованной в форме присоединения организации (п. 20 - 25).

Согласно п. В1 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» МСФО 3 не распространяется на объединение бизнесов, включающее организации или бизнесы, находящиеся под общим контролем. Объединение бизнесов с участием организаций или бизнесов под общим контролем является объединением бизнесов, при котором все объединяющиеся организации или бизнесы в конечном счете контролируются одной и той же стороной или сторонами как до, так и после объединения бизнесов, и этот контроль не является временным.

На основании вышеизложенного, учитывая положения п. В1 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов», в случае реорганизации организации в форме присоединения к ней дочернего общества в индивидуальной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации гудвил не признается, если реорганизованная организация и присоединяемое дочернее общество контролируются одной и той же стороной или сторонами как до, так и после объединения бизнесов, и этот контроль не является временным.