Предложения к проекту ФСБУ «Основные средства» ООО "Эрнст энд Янг"

п.4 Настоящий стандарт применяется в равной степени как в отношении завершенных готовых к использованию основных средств, так и в отношении незавершённых основных средств, находящихся на любой стадии их создания (сооружения, изготовления).

Представляется целесообразным добавить определение незавершенных основных средств, как объекта сферы применения ФСБУ.

п. 6. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а) животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции (далее – биологические активы),

…

Можно добавить, что в сферу применения стандарта попадают многолетние растения, используемые в рекреационных целях, например, в парках.

Можно добавить, какой нормативный акт будет регулировать учет биологических активов. Cтандарт по учету биологических активов вводиться одновременно с данным стандартом, иначе учет части объектов основных средств не будет урегулирована.

б) недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной деятельности (далее – инвестиционная недвижимость).

б) недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации,  а также не для продажи в ходе обычной деятельности (далее – инвестиционная недвижимость) .

Cтандарт по учету инвестиционной недвижимости должен вводиться одновременно с данным стандартом, иначе учет объектов инвестиционной недвижимости не будет урегулирован.

в) основных средств и других внеоборотных активов, назначение которых изменилось таким образом, что их балансовая стоимость будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее – бывшие внеоборотные активы к продаже) при одновременном выполнении следующих условий:

в) основных средств и других внеоборотных активов, назначение которых изменилось таким образом, что их балансовая стоимость будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее –внеоборотные активы к продаже) при одновременном выполнении следующих условий:

П.7. В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, способный приносить организации экономические выгоды в будущем (либо использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации).

Балансовая стоимость основного средства – себестоимость основного средства (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Представляется целесообразным проверить определение актива в других проектах ФСБУ для единообразия подхода к данному определению

7. Себестоимость основных средств – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств. Себестоимость основных средств может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом.

Себестоимость основных средств – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств.

Более подходящим термином представляется термин «первоначальная стоимость» и «переоцененная стоимость»

Возможно, имеет смысл удалить данное предложение, так как переоцениваться может и балансовая стоимость.

Существенность – характеристика формируемой в бухгалтерском учете информации, означающая, что от ее наличия, отсутствия или способа отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации зависят решения пользователей этой отчетности.

Чистая стоимость продажи – стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для разборки объектов, извлечения ценностей, подготовки к продаже.

Предлагаем  использовать «могут повлиять на решения пользователей».

Рекомендуем использовать определение «цена», а не «стоимость». 

II. Признание и объект учёта

9. Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты. При этом под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.).

Выпуск собственных долевых инструментов концептуально не является затратами. Имеет смысл указать на альтернативный вариант оценки по стоимости собственных долевых инструментов.

10. Основное средство признается в качестве актива при одновременном соблюдении следующих условий:

а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода;

б) себестоимость основного средства или другая заменяющая ее величина может быть надежно определена.

Необходимо дополнить параграф определением «высокая вероятность»

Более подходящим термином представляется термин «первоначальная стоимость» и «переоцененная стоимость». Необходимо добавить определение термина «другая заменяющая ее величина»

III. Оценка при признании

12. Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств.

Необходимо дополнить пунктами о безвозмездном получении объектов основных средств и объектов основных средств, полученных в обмен на выпуск собственных долевых инструментов.

14.  К созданию и улучшению основных средств относится, в частности:

д) достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или продляющие возможность его использования на следующий продолжительный период;

е) доставка и приведение основного средства в место и состояние, в котором оно подлежит использованию исходя из намерений организации;

ж) проверка надлежащего функционирования (тестирование) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию. 

14.  К созданию и улучшению основных средств относится, в частности:

д) достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или продлевающие возможность его использования на следующий продолжительный период;

е) доставка основного средства в место и приведение в состояние, в котором оно подлежит использованию исходя из намерений организации;

п. ж) может рассматриваться как часть п. е)

15. Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 10 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства.

Имеет смысл выделить в отдельный пункт учет последующих затрат.

Необходимо уточнить значение термина «получение основных средств»

16. В себестоимость основных средств, в частности, включается:

г) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении основных средств;

В себестоимость основных средств включается:

Предлагаем убрать слово «в частности», возможно, добавить «прочие»

Возможно, имеет смысл привести примеры амортизации внеоборотных активов, используемых при получении основных средств.

п. 22 Затраты, связанные одновременно с несколькими объектами учета основных средств, распределяются между ними обоснованным и рациональным способом, установленным организацией.

п. 22 Затраты, связанные одновременно с несколькими объектами учета основных средств, распределяются между ними обоснованным и рациональным способом, установленным  в учетной политике организации.

д) затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения основных средств, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций

д) затраты, обусловленные процессом получения основных средств, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций

IV. Оценка после признания

25. Основные средства оцениваются по состоянию на отчетную дату по балансовой стоимости.

Организация осуществляет выбор одной из двух моделей учета в отношении каждой группы основных средств – с переоценкой либо без переоценки. Выбранная модель учета применяется ко всей группе основных средств. Организация не вправе применять разные модели учета к основным средствам, входящим в одну группу. В случае изменения модели учета основных средств, такое изменение применяется перспективно.

26.       При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются.

27.       При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости.

28.       При принятии решения о переоценке однородной группы основных средств следует учитывать, что в последующем все входящие в эту группу основные средства должны переоцениваться регулярно так, чтобы балансовая стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличалась от их рыночной стоимости. Частота проведения переоценок выбирается исходя из скорости изменений рыночной стоимости переоцениваемых основных средств.

При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости на дату переоценки

Не соответствует МСФО, в которых переход от модели переоценки к модели первоначальной стоимости учитывается ретроспективно

Рекомендуем переформулировать п. 28, исключив из него упоминание «скорости».

32.  При применении способа изменения амортизации переоценка основного средства производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость основного средства после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств.

Представляется целесообразным согласовать описание данного метода  c  МСФО (IAS) 16.

35.       Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.

Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов , относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

36.       Сумма уценки основных средств признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этих основных средств.

Предлагается заменить слово «внереализационные» на «прочие»

39.       Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде. Амортизация для целей бухгалтерского учета не является источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные средства.

50.       При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока использования уменьшается.

Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока использования, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.

Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении балансовой стоимости основного средства, включающей в себя неамортизируемую величину.

55.       Изменения параметров амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли. В случае если в результате изменений параметров амортизации в конце отчетного года сумма амортизации, подлежащая начислению за этот год, оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.

Параграф представляется излишним

Возможно, упоминания о прогрессиях можно переформулировать

Представляется не очень важным говорить здесь о промежуточных периодах

57.       Начисление амортизации прекращается:

а)       при списании основного средства из состава активов;

б)       при переводе основного средства в состав бывших внеоборотных активов к продаже или иной вид активов.

57.       Начисление амортизации прекращается:

а)       при списании основного средства из состава активов;

б)       при переводе основного средства в состав внеоборотных активов к продаже или иной вид активов.

59.        Организация проверяет основные средства на обесценение. Проверка на обесценение проводится при наличии факторов, свидетельствующих о возможном обесценении основных средств. В случае выявления обесценения основных средств, результаты обесценения признаются в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Представляется целесообразным добавить описание факторов

62.       Выбытие основных средств может быть обусловлено, в частности:

Представляется целесообразным добавить параграф про продажу основных средств.

63.       Моментом прекращения признания основных средств считается поздняя из следующих дат:

в) дата фактического или изменения формы получения выгод от него.

63.       Моментом прекращения признания основных средств считается:

в) дата фактического изменения формы получения выгод от него.

п. 64.       При выбытии основных средств расходы на их демонтаж отражаются в составе внереализационных расходов. При внутреннем перемещении основных средств расходы на их демонтаж отражаются в составе расходов по обычной деятельности.

п. 64      При выбытии основных средств расходы на их демонтаж отражаются в составе прочих расходов. При внутреннем перемещении основных средств расходы на их демонтаж отражаются в составе расходов по обычной деятельности.

В отношении расходов на монтаж должно быть начислено оценочное обязательство в составе первоначальной стоимости.

Необходимо уточнение, почему учет расходов при выбытии и при внутреннем перемещении различается.