27-01-17 ПАО «НК «Роснефть», ПАО АНК «Башнефть» - замечания по проекту ФСБУ "Нематериальные активы"

№

п/п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

Результат обсуждения

1

4

1. Нематериальными активами в частности являются:

а)      права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);

б)     права на осуществление определенных действий (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины, вылов рыбы, использование радиочастот, др.);

в)      компьютерные программы;

г)       научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксированные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц.

1. Нематериальными активами в частности являются:

а)     права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);

б)    права на осуществление определенных действий (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины, вылов рыбы, использование радиочастот, др.);

в)     компьютерные программы;

г)      научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксированные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц.

в) Нематериальные активы в процессе разработки

Данное предложение уже обсуждалось на прошлом заседании при обсуждении ФСБУ «НМА». Обсуждалось сокращение списка до двух пунктов и добавление примеров как по правам на использование результатов (исключительных и не исключительных), так и по правам на осуществление действий.

В этом случае перечень по правам на определенные действия включаются как примеры (отдельным списком). Примеры прав на использование результатов интеллектуальной деятельности могут быть уточнены участниками БМЦ. Как основа для списка предлагаем взять:

Исключительные права – патент, охраняемый результат интеллектуальной деятельности (кинофильм, мультимедийный продукт), компьютерная программа, авторские права

Не исключительные права – результаты НИОКР не подлежащие правовой охране, технология, опытный образец, модель.

Так как в настоящий момент существуют отдельные ПБУ по учету НМА и по учету НИОКР важно четко указать, что результаты НИОКР (в том числе – без правовой защиты) – это объекты НМА, если удовлетворяют критериям признания НМА, указанным в п.9.

Предлагаем также добавить, что нематериальные активы в процессе разработки – также являются нематериальными активами. Иначе – будет та же проблема с классификацией (особенно актуально для НИОКР в процессе разработки).

Учтено в части НИОКР в новой редакции пунктов 11, 12.

Редакцию пункта 4 целесообразно сохранить, поскольку по результатам анализа существующей практики учета НМА такая редакция наиболее правильно расставляет акценты с тем, чтобы устранить недочеты существующей практики и не создать причин для возникновения новых недочетов.

2

7

Чистая стоимость продажи – стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для подготовки актива к продаже и осуществлению продажи.

Чистая стоимость продажи – стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для подготовки актива к продаже и осуществлению продажи.

Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности  МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» для определения справедливой стоимости

Предлагаем исключить определение «чистой стоимости продаж» т.к. оно не используется в Стандарте. В разделе III - IV  дается ссылка на «рыночную стоимость». Также в п.18 дано указание по определению рыночной стоимости: «Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости». Предлагаем обсудить возможность переноса определения рыночной стоимости в раздел 7 (определения) и уточнение формулировки. Так как определение справедливой стоимости встречаются в разных МСФО было бы полезно дать ссылку на последний МСФО, где дано такое определение, для исключения разногласий (различных трактовок).

Учтено по обоим аспектам (пункты 7, 19).

7

Репутационные нематериальные активы – нематериальные активы, получение выгод от которых непосредственно связано с мнением покупателей (клиентов) о продукции, товарах, работах, услугах организации и (или) о самой организации, такие как торговые марки, названия, заголовки, слоганы, клиентские базы, деловая репутация (гудвил) и другие аналогичные объекты.

Репутационные нематериальные активы – нематериальные активы, получение выгод от которых непосредственно связано с мнением покупателей (клиентов) о продукции, товарах, работах, услугах организации и (или) о самой организации, такие как торговые марки, товарные знаки, названия, заголовки, слоганы, клиентские базы, деловая репутация (гудвил) и другие аналогичные объекты.

Добавить среди примеров товарные знаки.

Учтено (пункты 13, 22, 23, 50)

3

52

Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также нематериальных активов с неопределенным сроком амортизации проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года независимо от наличия признаков возможного обесценения.

Проверка на обесценение незаконченных разработок   нематериальных активов в процессе разработки, а также нематериальных активов с неопределенным сроком амортизации проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года независимо от наличия признаков возможного обесценения.

Определения незавершенных объектов НМА ( как и незавершенных разработок) не дано. Предлагаем указать что незавершенные НМА включаются в состав НМА ( п.4) и использовать единый термин – например «нематериальные активы в процессе разработки» ( из МСФО 38). К обсуждению – добавить определение в п.7.

Учтено путем включения второго предложения в пункт 5.

4

56

В случае изменения модели получения экономических выгод от нематериального актива так, что он больше не характеризуется совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, организация переклассифицирует нематериальный актив в другой соответствующий актив. В частности, в случае принятия решения о продаже нематериального актива он переклассифицируется в долгосрочные активы к продаже в момент прекращения его использования в связи с подготовкой к продаже.

В случае если организация решает использовать материальный носитель информации, стоимость которого была учтена ранее в себестоимости нематериального актива, самостоятельно в качестве материального актива, организация переклассифицирует в другой актив соответствующую часть стоимости нематериального актива. При этом подлежащая переклассификации стоимость может определяться по фактическим и/или расчетным путем исходя из предполагаемой суммы затрат на его создание. Например, если организация решает ввести опытный промышленный образец в эксплуатацию в качестве обычного оборудования, она уменьшает стоимость соответствующего нематериального актива на сумму затрат, которые требуются для создания такого же объекта оборудования на основе имеющегося опытного образца, переклассифицируя эту сумму в основные средства.

Формулировки предложим, если будет принято решение по расширению раздела.

Для обсуждения: на практике встречаются следующие ситуации с ре-классификацией НМА:

1)     если он перестает быть НМА в связи с продажей (уже указано) – на практике – не очень частый случай

2)     при завершении НИОКР – может быть ре-классификация между группами НМА (не указано), а также в состав ОС (указано), в состав материалов (не указано прямо, но дана возможность ре-классификации в принципе – первая фраза в п.58)

Предлагаем обсудить: нужно ли добавлять информацию о типовой ре-классификации по достижению момента готовности? Так как мы объединяем два ПБУ и добавляем указание про исключительные и не исключительные права в составе НМА, то, возможно, предоставление примера поможет лучше понять учет таких операций типовых операций.

Нужно ли расширять примеры по ре-классификации на другие случаи (те же материалы) или достаточно первой фразы для всех случаев?

Уточнения редакции избыточны. Нормы перенесены в пункт 3 (два последних абзаца).

5

Раздел VIII

Дополнить раздел по раскрытиям следующими пунктами из МСФО 38, не включенными в состав текущего Стандарта:

Наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств; (п. 122 d))

Предприятие должно раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода. (п. 126)

Применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, предприятие должно описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования. (п. 122 a))

Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

методы и значительные допущения, использованные при расчетной оценке справедливой стоимости активов. (п. 124 с))

Есть требования об опциональном раскрытии следующей информации:

Приветствуется, но не требуется раскрытие предприятием следующей информации:

(a)        описания любых полностью самортизированных нематериальных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;

(b)        краткого описания значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных в качестве активов, поскольку они не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим стандартом, или поскольку они были приобретены или созданы до вступления в силу МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в редакции 1998 г. (п. 125)

Первый пункт был ранее включен в Стандарт но позднее был исключен.

ФСБУ «НМА» берет за основу соответствующий МСФО, поэтому если мы исключаем какие-либо из требуемых раскрытий, то для этого должны быть основания. Предлагаем обсудить все не включенные пункты и принять решение о их добавлении и(или) не добавлении в Стандарт.

Учтено частично при уточнении редакции пунктов 54, 55, 56. Требования к раскрытию информации в отчетности повторно проверены по каждому требованию и скорректированы.