09-04-15 ООО "Эрнст энд Янг" - замечания по проекту ФСБУ "Основные средства"

Пункт

Текст пункта/ подпункта

комментарий / предложенная формулировка

4

Бывшие внеоборотные активы к продаже

Требуется уточнение формулировки

5

Себестоимость – сумма фактических затрат на создание, приобретение основных средств, на улучшение их функциональных качеств, продление сроков использования, а также на доставку и приведение в то место и в то состояние, в котором основное средство готово к использованию в соответствии с намерениями руководства организации.

Добавить затраты на демонтаж

5

Группа основных средств – совокупность однородных основных средств,  выделенная исходя из характера их использования в деятельности организации для целей отражения основных средств в бухгалтерском учете.

Группы выделяют для целей отражения амортизации, для классификации, а не для признания (отражения)

5

Неамортизируемая величина – расчетная сумма на дату оценки, которую организация получила бы от выбытия  основного средства (включая рыночную стоимость материальных ценностей, полученных от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы  основное средство уже достигло конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

В конце срока полезного использования

6

б) актив предназначен для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование(кроме недвижимости), для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания;

Основные средства (помимо недвижимости) также могут быть инвестиционной собственностью, например парк автомобилей для сдачи в аренду.

В МСФО такие активы являются корпоративными активами, которые напрямую не генерируют потоки денежных средств.

6

в) актив предназначен для использования  организацией в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Необходимо добавить критерий существенности, так как несущественные, но с продолжительным сроком использования запасы станут объектами основных средств

8

а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо имеется высокая вероятность, что затраты понесены в целях создания некоммерческой организации)

Представляется важным, что технические характеристики объекта основных средств в результате последующих затрат становятся выше первоначальных, это и есть критерий капитализации последующих затрат.

10

В некоторых случаях целесообразно объединить однородные основные средства в единый объект учета, если их стоимость по отдельности несущественна для определения финансового положения организации.

По МСФО объединение возможно для однородных объектов ОС со схожими сроками полезного использования для целей амортизации вне зависимости от стоимости.

14

затраты на подготовку территории под строительство (установку) основных средств, например, затраты на снос расположенных на ней зданий, сооружений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами экономического субъекта)

Такие затраты включаются при условии, что они непосредственно связаны с новым объектом или включены в смету строительства.

14

долговые затраты в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат;

До момента готовности объекта к использованию по назначению.

14

затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства до момента готовности, за вычетом расчетной стоимости материальных ценностей (готовая продукция, вторичное сырье и др.), полученных в ходе проведения проверки (тестирования) основного средства и которые предназначены для продажи или иного использования с целью получения экономических выгод в будущем;

Расчетная стоимость материальных ценностей  определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи ценностей, стоимости аналогичных ценностей  или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проведение проверки (тестирование) основного средства.

Фактической стоимости побочных ТМЦ до момента готовности объекта к использованию по назначению

Чистая стоимость реализации – понятие для ТМЦ, находящихся у организации, а не для расчета стоимости ТМЦ, полученных до ввода в эксплуатацию. ТМЦ должны приходоваться по рыночной или учетной стоимости (предложено соотнести с ФБУ «Запасы»).

15

Затраты, указанные в подп. н) п. 14 настоящего Стандарта  включаются в  себестоимость основных средств, если возможно надежно определить основное средство, к которому отнесена обязанность по демонтажу и утилизации основных средств и восстановлению окружающей среды, и расчетная оценка затрат в части таких основных средств может быть надежно определена.

Или группу ОС

15

В ином случае, данные затраты могут быть отражены как показатель, детализирующий группу статей «Основные средства» бухгалтерской (финансовой) отчетности, по самостоятельной строке «капитализируемые затраты по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и  утилизацией основных средств».

Такой способ может использоваться, например, для учета обязательств, связанных с объектами, находящимся во временном владении или пользовании, а также в случае нерациональности учета затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды в балансовой стоимости отдельных  основных средств. Способ учета затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды выбирается и устанавливается  организацией в учетной политике, при этом такой способ учета применяется последовательно для всех основных средств (групп основных средств).

Не указан иной вариант, если нет включение в стоимость объектов или группы объектов и не ведется учет таких затрат как отдельный объект.

Отдельной

обязательство создается в результате прошлого события, поэтому слово «будущих» предложено удалить.

Если в соответствии с договором или сложившейся практикой организация принимает на себя обязательство по восстановлению окружающей среды и демонтажу этих основных средств.

Вместо «нерациональности» предложено добавить «невозможности обоснованного распределения затрат на объекты основных средств».

17

Себестоимость основных средств,   признаваемых в бухгалтерском учете в соответствии  с пп. 16-20 настоящего Стандарта, определяется с учетом затрат, приведенных в п. 14 настоящего Стандарта.

Пп 18-20

28

При переоценке основных средств, входящих в однородную группу, пересчет их балансовой стоимости на дату переоценки осуществляется следующими способами:

а) пропорциональный способ;

б) способ изменения амортизации;

в) способ обнуления амортизации.

При применении модели учета по переоценке

34

Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.

Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве  внереализационных доходов.

Требуется замена терминологии «внереализационные расходы»

37

Амортизация начисляется по завершенным ОС

С момента готовности основных средств к использованию по предназначению

50

Периодичность начисления амортизации в течение отчетного года определяется организацией исходя из необходимости формирования в бухгалтерском учете промежуточных данных (например, для составления промежуточной отчетности, определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), финансового результата от выбытия основных средств).

Регламент закрытия отчетного периода, отчетный период определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике или иных внутренних документах

51

Сумма амортизации за любой промежуточный период определяется исходя из годовой нормы амортизации и продолжительности промежуточного периода.

отчетного

52

В тех случаях, когда сроки полезного использования и применяемые способы амортизации амортизируемых компонентов основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать.

дублирует пункт 38 про амортизируемый компонент

Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения активного использования основных средств, например, консервации основных средств), за исключением случаев, указанных в пункте 54 настоящего Стандарта.

55

59

Прекращение признания  основных средств имеет место в следующих случаях:

а) если от их использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод;

Слово «никаких» предложено удалить

59

г) истечением нормативно допустимых сроков или других параметров эксплуатации основного средства, в результате чего его использование становится невозможным

Добавить «по назначению»

60

Моментом прекращения признания основных средств считается:

-                 в случае принятия решения о том, что от использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод – дата принятия указанного решения;

В отдельных случаях такое решение может не быть принято, тогда как будут существовать признаки, что данные ОС не являются ими. Тогда при отсутствии решения списание необходимо производить по иным основаниям

63

В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих показатель «Основные средства», отражается (с учетом существенности) следующая информация:

а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

б) сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов

д) сумма накопленной переоценки основных средств, не перенесенная в нераспределенную прибыль.

Нужно включение таких ТМЦ, которые пока не используются, но будут использованы для создания основных средств.

Накопленная переоценка в составе основных средств вряд ли может быть выделена из стоимости ОС для раскрытия. Скорее, резерв по переоценке в составе капитала.

64

В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:

а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;

б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;

в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;

г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период

Необходимы раскрытия фактов и предпосылок, которые привели к обесценению по аналогии с  МСФО 36. Без этого раскрытие по обесценению и его сумма в отчетности не подлежит анализу пользователями отчетности.

67

Кроме того, организация раскрывает существенную информацию об:

а) изменении неамортизируемой величины основных средств

Необходим рациональный подход к раскрытию неамортизируемой суммы. Как правило, ее определение трудоемко.